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五金5月1日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。其中，金融保險(xiǎn)業(yè)被認(rèn)為是最難啃的“硬骨頭”。一方面，金融保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)封閉；另一方面，國際上沒有可供參考的經(jīng)驗(yàn)，一旦完成營改增試點(diǎn)，中國將成為第一個(gè)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)施行增值稅管理的主要國家。而保險(xiǎn)業(yè)因?yàn)槠錉I業(yè)收入的特殊性，面臨的挑戰(zhàn)更加艱巨。
作為最后4個(gè)營改增試點(diǎn)行業(yè)之一，金融保險(xiǎn)全面推行增值稅進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。4月12日，國務(wù)院新聞辦舉行吹風(fēng)會(huì)，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌表示，從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。
對(duì)此，美亞保險(xiǎn)首席執(zhí)行官鄭藝在接受《國際金融報(bào)》記者采訪時(shí)表示：“營改增的相關(guān)準(zhǔn)備工作早已啟動(dòng)，主要涉及系統(tǒng)升級(jí)、財(cái)務(wù)核算等內(nèi)容。但是，這項(xiàng)工作對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的具體影響，目前很難判斷。”
“事實(shí)上，營改增完成后，中國將成為世界上首批對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的國家之一。盡管存在諸多操作上的難題，但無疑將推動(dòng)中國金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。”中國國際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員汪蔚青告訴《國際金融報(bào)》記者。
在史耀斌看來：全面推進(jìn)營改增有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”。
今年政府工作報(bào)告明確要求，全面實(shí)施營改增，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為落實(shí)這一要求，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案時(shí)就堅(jiān)持改革和穩(wěn)增長(zhǎng)兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，以改革推動(dòng)體制機(jī)制創(chuàng)新，同時(shí)兼顧穩(wěn)增長(zhǎng)的要求，調(diào)整了改革的力度和節(jié)奏。
“其實(shí)，我國營改增試點(diǎn)工作自2012年啟動(dòng)，增值稅改革的鏈條已基本完成，只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)。”汪蔚青告訴記者，“這些行業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)影響較大，減稅效應(yīng)明顯，考慮到國家財(cái)政的穩(wěn)定，才將其試點(diǎn)工作安排在現(xiàn)階段推開。”
國家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)汪康介紹說，營改增自2012年先后在交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)以來，4年累計(jì)減免增值稅6000多億元，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，特別是大力地推進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年底現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)217萬戶，到2015年底試點(diǎn)企業(yè)增加到510萬戶，兩年增長(zhǎng)了1.35倍，成效好于預(yù)期。
而此次新增試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)涉及納稅人1100萬戶左右，比前期試點(diǎn)的590多萬戶增加近一倍，實(shí)現(xiàn)的營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入的比例約80%，改革涉及面更廣。同時(shí)，這四個(gè)業(yè)態(tài)更復(fù)雜、社會(huì)關(guān)注度高，是增值稅改革的難點(diǎn)。
史耀斌強(qiáng)調(diào)：“這次全面推開試點(diǎn)是啃硬骨頭，實(shí)施難度也更大。我們將和有關(guān)部門一起，用工匠精神做好全面推開營改增各項(xiàng)試點(diǎn)的準(zhǔn)備和實(shí)施工作，密切跟蹤營改增準(zhǔn)備及運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，做好應(yīng)對(duì)預(yù)案，確保營改增取得理想和大家期望的效果。”
“這次營改增與以往相比，涉及到的試點(diǎn)企業(yè)有1100多萬戶，是原試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)的7倍還多，試點(diǎn)企業(yè)的稅收規(guī)模超過1.9萬億元，是原試點(diǎn)企業(yè)的4倍多，減稅規(guī)模5000多億元，減稅的力度也是空前的。”汪康進(jìn)一步補(bǔ)充說。
需要指出的是，為了實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)都有不同程度的降低，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局按照營業(yè)稅稅負(fù)平移的方法，測(cè)算確定了各試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率，對(duì)上述4個(gè)行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)老合同和老項(xiàng)目實(shí)行政策平轉(zhuǎn)，對(duì)特定行業(yè)制定了過渡性優(yōu)惠措施等。
汪蔚青分析說：“建筑業(yè)本身存在很多不規(guī)范現(xiàn)象，在前端沒有規(guī)范經(jīng)營和系統(tǒng)管理的情況下，對(duì)其進(jìn)行營改增試點(diǎn)顯然不合適。不過，經(jīng)過3年改革，前端產(chǎn)業(yè)鏈基本完成了營改增試點(diǎn)，現(xiàn)在開始對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行稅制改革顯然比較合適；另一方面，建筑業(yè)的后端正是此次試點(diǎn)的另一個(gè)行業(yè)——房地產(chǎn)。這樣一來，前后端產(chǎn)業(yè)鏈能夠?qū)崿F(xiàn)無縫對(duì)接。”
“至于生活服務(wù)業(yè)，雖然種類繁多，但是規(guī)模有限，營改增試點(diǎn)有一定難度，對(duì)國家財(cái)政收入的影響有限。”因此，在汪蔚青看來，“金融保險(xiǎn)業(yè)的營改增試點(diǎn)難度最大。一方面，金融保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)封閉，在提供金融服務(wù)時(shí)，對(duì)其他行業(yè)的依賴度相對(duì)較小，對(duì)系統(tǒng)的依賴性強(qiáng)，原先實(shí)行營業(yè)稅管理時(shí)的難度就很大；另一方面，國際上沒有可供參考的經(jīng)驗(yàn)，一旦完成營改增試點(diǎn)，中國將成為第一個(gè)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)施行增值稅管理的主要國家。”
對(duì)此，畢馬威間接稅合伙人沈瑛華表示：“全球目前只有一兩個(gè)相對(duì)較小的經(jīng)濟(jì)體曾嘗試實(shí)施對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的稅制。歐盟多年來一直研究是否應(yīng)當(dāng)對(duì)金融保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)征收增值稅，時(shí)至今日歐盟依舊未能實(shí)現(xiàn)該構(gòu)想。”
“營改增對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展肯定是件好事，能夠避免重復(fù)征稅。”汪蔚青告訴記者，“在充分抵扣的情況下，增值稅僅對(duì)增值部分繳稅，稅基比營業(yè)稅稅基要小，長(zhǎng)遠(yuǎn)看能減輕整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)。”
汪蔚青進(jìn)一步指出：“營改增后，不能只看自己賺了多少，還要看花了多少、花在哪里，全面分析財(cái)務(wù)成本結(jié)構(gòu)。以金融保險(xiǎn)業(yè)為例，通過抵扣不動(dòng)產(chǎn)、系統(tǒng)改造、服務(wù)外包等模式，實(shí)現(xiàn)減稅的可能性較大。”
記者注意到，作為產(chǎn)業(yè)鏈的最上游，金融服務(wù)主要是經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。改革后由原來5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。
汪蔚青認(rèn)為：“營改增能對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)整體稅負(fù)產(chǎn)生多大影響，現(xiàn)在還不好說。不過，從營業(yè)稅改為增值稅后稅率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，但考慮到可抵扣因素，特別是不動(dòng)產(chǎn)抵扣，金融業(yè)稅負(fù)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)只減不增。”
畢馬威分析稱，納入增值稅體系后，金融機(jī)構(gòu)可對(duì)費(fèi)用支出做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此并不預(yù)期金融機(jī)構(gòu)將對(duì)利率或服務(wù)收費(fèi)進(jìn)行重大價(jià)格調(diào)整。此外，營改增方案還明確一些優(yōu)惠政策，如金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額、國家助學(xué)、個(gè)人住房都列入免征增值稅的范圍；存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付等屬于不征收增值稅項(xiàng)目。
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，大部分保險(xiǎn)公司已經(jīng)開始提前“布局”營改增，要求供應(yīng)商提供增值稅，系統(tǒng)內(nèi)部升級(jí)等；還有一些保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)表示，對(duì)營改增的實(shí)際效果并不清楚，只能靜觀其變。
根據(jù)民生證券的測(cè)算：“營改增”后5家上市保險(xiǎn)公司共計(jì)減稅40.5億元，平均給5家保險(xiǎn)公司利潤(rùn)增厚6.8%。每家上市險(xiǎn)企稅負(fù)壓力都有不同程度的降低，但分化巨大：中國人壽稅收減少額占凈利潤(rùn)的2.5%，而中國平安的這一比率高達(dá)20%。
具體的：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=（營業(yè)稅/營業(yè)稅稅率）/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率-（傭金及手續(xù)費(fèi)支出×抵扣比率A+業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用支出×抵扣比率B）×進(jìn)項(xiàng)稅率。
其中，營業(yè)稅稅率為5%，增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，抵扣比率A和抵扣比率B分別為40%和30%（這兩個(gè)比率確定參考了盛和泰（2014）確定）。由于當(dāng)前對(duì)保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策同營業(yè)稅時(shí)的基本相同，因此在稅基方面也基本相等，因此可用營業(yè)稅估計(jì)稅基。由于保險(xiǎn)賠付不征收增值稅，因此也不進(jìn)入抵扣。減稅的程度依賴于上面兩個(gè)抵扣比率，隨著以后“營改增”法規(guī)的不斷明確，可準(zhǔn)確地確定抵扣比率。測(cè)算方法參考盛和泰（2014）。
《國際金融報(bào)》記者將這個(gè)問題同時(shí)拋給了保險(xiǎn)專家、稅務(wù)專家和保險(xiǎn)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人。有意思的是，幾乎所有的被訪者都表示：“目前來判斷對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響并不合適。”
不過，有市場(chǎng)分析人士指出，作為一個(gè)基礎(chǔ)因素，稅務(wù)改革或者稅率的變動(dòng)都會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品定價(jià)以及準(zhǔn)備金的提取等環(huán)節(jié)產(chǎn)生一定影響。
在目前的營業(yè)稅制下，產(chǎn)品的定價(jià)可以簡(jiǎn)單理解為：產(chǎn)品價(jià)格=賠付成本+營業(yè)稅+傭金+費(fèi)用+期望利潤(rùn)。營業(yè)稅的多少，直接影響著產(chǎn)品的定價(jià)高低。有研究表明，當(dāng)增值稅率較低時(shí)，保險(xiǎn)公司保持產(chǎn)品價(jià)格不變的話，利潤(rùn)率會(huì)有所提升，而如果是保險(xiǎn)利潤(rùn)率不變的話，產(chǎn)品價(jià)格就會(huì)有一定程度的降低，這表明，實(shí)施較低的增值稅率對(duì)于保險(xiǎn)公司與消費(fèi)者來說是雙贏的過程。
另外，保險(xiǎn)行業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的提取也都與稅制、稅率密切相關(guān)，在5月1日正式實(shí)施“營改增”后，保險(xiǎn)公司需要重新進(jìn)行計(jì)算。
此外，“專業(yè)化”一直被視為改變保險(xiǎn)銷售過程中各種弊端最重要的方向，一直為監(jiān)管部門所倡導(dǎo)，行業(yè)內(nèi)也曾經(jīng)掀起過一陣興建專屬保險(xiǎn)代理公司的浪潮，但預(yù)想中的成效并未顯現(xiàn)。“營改增”的正式試點(diǎn)或?qū)⒊蔀橐粋€(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，保險(xiǎn)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)有望迎來新的一發(fā)展。
道理很簡(jiǎn)單，改為征收增值稅后，專業(yè)或兼業(yè)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)可以開取增值稅以供保險(xiǎn)公司進(jìn)行抵扣；個(gè)人代理人也可以開具增值稅，但需要到稅務(wù)局；直銷人員則完全不能提供增值稅。在這種情況下，保險(xiǎn)公司如果想要控制增值稅規(guī)模，就會(huì)更傾向于與專業(yè)或兼業(yè)的中介機(jī)構(gòu)合作營改增落子金融保險(xiǎn)，而控制個(gè)人代理人以及直銷人員的規(guī)模。
值得一提的是，由于法律規(guī)定“用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，保險(xiǎn)公司常常采用的贈(zèng)送電影票、購物卡等促銷方式所產(chǎn)生的支出將不能進(jìn)行抵扣，所以未來保險(xiǎn)公司可能會(huì)更加傾向于通過直接給保費(fèi)打折的方式進(jìn)行促銷。（張穎）
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